![]( "Mehrstufiger Betriebsabrechnungsbogen (BAB) als Gradmesser für die Ermittlung der Kostenkontrolle")
Der
Betriebsabrechnungsbogen (
BAB)
in einfacher und mehrstufiger Form ist ein unverzichtbares organisatorisches Element in der
Kosten-und Leistungsrechnung. Der Betriebsabrechnungsbogen (BAB) zeigt an, welche
Kosten in den
Kostenstellen bzw. Kostenbereichen des
Unternehmens in einem bestimmten Zeitraum (Jahr, Monat) vorgekommen sind.
Unterteilung:
Es zeigt die
Gemeinkosten in vertikaler Form und die Kostenstellen in horizontaler Ausführung.
|
Summe primärer Gemeinkosten
|
Kostenstellen
Beispiel: Allgemeine Kostenstellen
|
Kostenstellen
Beispiel: Fertigungshauptkostenstellen
|
|
Hilfsstoffe
|
----->
|
----->
|
|
Gehälter
|
----->
|
----->
|
|
Kalkulatorische Zinsen
|
----->
|
----->
|
Abbildung 1: Vereinfachte Darstellung der Gemeinkosten und Kostenstelle im Betriebsabrechnungsbogen (BAB)
1. Modellrechnungen
1.1. Einfache Verfahrensweise
Zur
Zielvorstellung gehören bei der Ausarbeitung eines Betriebsabrechnungsbogens (BAB) die folgenden Arbeitsschritte:
- Verteilung der primären Gemeinkosten auf die Kostenstellen
- Auflösung der allgemeinen Kostenstellen oder Hilfskostenstellen
- Ermittlung der Ist-Gemeinkostenzuschlagssätze
- Feststellung der Abweichungen der Soll- von den Ist- Gemeinkostenzuschlagssätze (Kosten über- bzw. Kostenunterdeckung)
- Kontrolle der Kostenentwicklung in den einzelnen Kostenstellen (Kosten-und Wirtschaftlichkeitskontrolle)
Zu 1: Verteilung der primären Gemeinkosten auf die Kostenstellen
Die
primären Gemeinkosten sind die aus dem
Rechnungswesen (Buchhaltung) übernommenen und nach Kostenarten gegliederten Gemeinkosten. Auf Grundlage von Belegen oder Verteilungsschlüsseln werden die primären Gemeinkosten genau auf die Hilfskostenstellen und Hauptkostenstellen verrechnet.
|
Gemeinkosten
|
Zahlen der
Betriebs-
ergebnis-
rechnung
|
Allgemeine
Kosten-
stellen
Energie
|
Fertigungs-
hilfskosten-
stellen
Werkstatt
|
Fertigungs-
haupt-
kosten-
stellen
|
Material
|
Verwaltung
und Vertrieb
|
|
Hilfstoffe
|
8.000,00 EUR
|
4.000,00 EUR
|
2.000,00 EUR
|
1.000,00 EUR
|
500,00 EUR
|
500,00 EUR
|
|
Bürokosten
|
12.000,00 EUR
|
0,00 EUR
|
0,00 EUR
|
2.000,00 EUR
|
2.000,00 EUR
|
8.000,00 EUR
|
|
Instandh.
|
5.000,00 EUR
|
1.500,00 EUR
|
2.500,00 EUR
|
500,00 EUR
|
400,00 EUR
|
100,00 EUR
|
|
Kalk. Zinsen
|
12.000,00 EUR
|
0,00 EUR
|
4.000,00 EUR
|
6.000,00 EUR
|
1.000,00 EUR
|
1.000,00 EUR
|
|
Sonstiges
|
5.000,00 EUR
|
1.000,00 EUR
|
2.000,00 EUR
|
1.000,00 EUR
|
500,00 EUR
|
500,00 EUR
|
Gesamte
Gemeinkosten
|
42.000,00 EUR
|
6.500,00 EUR
|
10.500,00 EUR
|
10.500,00 EUR
|
4.400,00 EUR
|
10.100,00 EUR
|
Abbildung 2: Einfache Verteilung der primären Gemeinkosten auf die Kostenstellen
Rechenweg:
Die primären Gemeinkosten wurden auf die Kostenstellen nach den folgenden
Verteilungsschlüsseln zugeordnet:
|
1. Hilfsstoffe
|
4,0 :
|
2,0 :
|
1,0 :
|
0,5 :
|
0,5
|
|
2. Bürokosten
|
0,0 :
|
0,0 :
|
2,0 :
|
2,0 :
|
0,8
|
|
3. Instandhaltung
|
1,5 :
|
2,5 :
|
0,5 :
|
0,4 :
|
0,1
|
|
4. Kalkulatorische Zinsen
|
0,0 :
|
4,0 :
|
6,0 :
|
1,0 :
|
1,0
|
|
5. Sonstige Kosten
|
1,0 :
|
2,0 :
|
1,0 :
|
0,5 :
|
0,5
|
Ziel:
Die Aufnahme und die Verteilung der primären Gemeinkosten aus dem
Betriebsergebnis (Zahlen der Betriebsbuchhaltung), die in den allgemeinen Kostenstellen, Hilfs-und Hauptkostenstellen angefallen sind.
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Zu 2: Auflösung der allgemeinen Kostenstellen
Die
sekundären Gemeinkosten sind nicht mehr kostenartenmäßig nachzuvollziehen. Die Zusammensetzung besteht aus der Summe der primären Gemeinkosten der allgemeinen Kostenstellen und Hilfskostenstellen aus mehreren Kostenarten und werden auf die
Hauptkostenstellen zugerechnet. (Verteilung überwiegend nach Schlüsseln).
|
Gemeinkosten
|
Zahlen der Betriebs-
ergebnis- rechnung
|
Allgemeine
Kosten-
stellen
Energie
|
Fertigungs- hilfskosten-
stellen Werkstatt
|
Fertigungs-
haupt-
kosten-
stellen
|
Material
|
Verwaltung
und Vertrieb
|
Summe
primärer
Gemeinkosten
|
42.000,00 EUR
|
6.500,00 EUR
|
10.500,00 EUR
|
10.500,00 EUR
|
4.400,00 EUR
|
10.100,00 EUR
|
Kostenumlage
Energie
|
Verteilung:
|
- 6.500,00 EUR
|
1.300,00 EUR
|
1.950,00 EUR
|
1.300,00 EUR
|
1.950,00 EUR
|
|
Gemeinkosten
|
42.000,00 EUR
|
0,00 EUR
|
11.800,00 EUR
|
12.450,00 EUR
|
5.700,00 EUR
|
12.050,00 EUR
|
Abbildung 3: Umlage der sekundären Gemeinkosten (Energie)
Die sekundären Gemeinkosten (Energie) wurden nach folgendem
Verteilungsschlüssel umgelegt:
|
1. Fertigungshilfsstelle Werkstatt:
|
2
|
|
2. Fertigungshauptkostenstelle:
|
3
|
|
3. Materialkostenstelle:
|
2
|
|
4. Verwaltung und Vertrieb:
|
3
|
|
Gemeinkosten
|
Zahlen der Betriebs-
ergebnis- rechnung
|
Allgemeine
Kosten-
stellen
Energie
|
Fertigungs- hilfskosten-
stellen Werkstatt
|
Fertigungs-
haupt-
kosten-
stellen
|
Material
|
Verwaltung
und Vertrieb
|
Summe Gemein-
kosten
|
42.000,00 EUR
|
|
11.800,00 EUR
|
12.450,00 EUR
|
5.700,00 EUR
|
12.050,00 EUR
|
|
Umlage Werkstatt
|
|
Verteilung:
|
-11.800,00 EUR
|
5.900,00 EUR
|
4.720,00 EUR
|
1.180,00 EUR
|
Summe Gemein-
kosten
|
42.000,00 EUR
|
|
0,00 EUR
|
18.350,00 EUR
|
10.420,00 EUR
|
13.230,00 EUR
|
Abbildung 4: Umlage der sekundären Gemeinkosten (Werkstatt)
Die sekundären Gemeinkosten (Werkstatt) wurden nach folgendem Verteilungsschlüssel umgelegt:
|
1. Fertigungshauptkostenstelle
|
5
|
|
2. Materialkostenstelle
|
4
|
|
3. Verwaltung und Vertrieb
|
1
|
Ziel:
Die Verteilung der sekundären Gemeinkosten in der Form, dass die Kostensummen der allgemeinen- und Hilfskostenstellen auf den zugehörigen Hauptkostenstellen mithilfe von Schlüsseln zugeordnet werden, muss erfüllt sein.
Wissenstelegramm
|
Direkte Zuordnung
Ein gewisser Teil der Gemeinkosten kann bereits im Augenblick ihres Entstehens einer Kostenstelle zugeordnet werden, falls die organisatorischen Voraussetzungen vorliegen. Für eine direkte Verrechnung sind folgende Voraussetzungen zu prüfen:
Die Bedeutung der Kostenbeträge und dem Aufwand, der durch die Schaffung der organisatorischen Voraussetzungen verursacht werden.
Wesentlicher Aspekt
Je mehr Gemeinkosten direkt zugeordnet werden können, umso genauer ist die Kostenstellenrechnung.
Schlüsselung der Gemeinkosten
Die Kostenarten, die sich nur mit großem Aufwand oder überhaupt nicht direkt zuordnen lassen werden mit Hilfe eines Schlüssels auf die Kostenstellen aufgeteilt.
In der Praxis heißt "Schlüsseln":
Die Gemeinkosten sind -> im Verhältnis zu …. aufzuteilen.
Beispiel:
Die Mietaufwendungen im Verhältnis zu den belegten qm. Es sind Schlüssel zu finden, die leicht zu finden sind und möglichst verursachungsgerecht wirken, d.h. die Schlüsselgröße sollte ein Maß für die Kostenverursachung sein.
Beispiel:
Verteilung der Gemeinkosten Mietaufwendungen
|
Mietaufwendungen 70.000,00 EUR
|
|
|
Fertigung
|
Material
|
Verwaltung
|
Vertrieb
|
|
Verteilungsschlüssel
|
4.000 qm
|
2.000 qm
|
600 qm
|
400 qm
|
|
|
40.000 qm
|
20.000 qm
|
6.000 qm
|
4.000 qm
|
|
Zu 3: Ermittlung der Ist-Gemeinkostenzuschlagssätze
Aus den vorgelegten Unterlagen ist zu entnehmen:
|
Einzelkosten
|
|
|
Fertigungslöhne
|
15.000,00 EUR
|
|
Fertigungsmaterial
|
53.000,00 EUR
|
Wissenstelegramm - Einzelkosten
|
1. Fertigungsmaterialkosten
Aus der Kosten-und Leistungspraxis:
Rohstoffe, die unter Angabe der Kostenträger durch die Materialentnahmescheine erfasst werden.
2. Fertigungslohnkosten
Aus der Kosten-und Leistungspraxis:
Die Fertigungslohnkosten entstehen bei der Be-und Verarbeitung des Einzelmaterials in der Fertigung. (Beispiel: Akkordlohn). Die Ermittlung geschieht durch Lohnnachweise.
3. Sondereinzelkosten
Nach Vorlage von geprüften Belegen werden die Sondereinzelkosten unter Angabe der Kostenträger erfasst. Die Zurechnung erfolgt nicht nach den einzelnen Erzeugnissen, sondern den jeweiligen Aufträgen, die aus einer Vielzahl von gleichartigen Erzeugnissen bestehen kann. (Beispiel: Serien)
Es wird unterschieden:
- Sondereinzelkosten der Fertigung und Vertrieb
-
Aus der Kosten-und Leistungspraxis
Die Sondereinzelkosten der Fertigung sind Sonderbetriebskosten, die durch Anfertigung von besonderen Modellen und Werkzeuge, als Konstruktionskosten, als Patent-und Lizenzkosten für die einzelnen Aufträge entstehen können.
Zu den Sondereinzelkosten des Vertriebes gehören die Kosten der Verpackung, Ausgangsfrachten, Transportversicherung, Verkaufsprovision und Verkaufslizenzen.
|
Die Summe der Einzelkosten ist eine der Grundlagen für die
Ermittlung der Zuschlagssätze als Bezugsgröße bei der Ermittlung der Gemeinkostenzuschläge und können in den Betriebsabrechnungsbogen (BAB) als erste Position vor Aufnahme der primären Gemeinkosten eingetragen werden.
|
Ist-Zuschlagssätze
|
Formel
|
|
Fertigungsgemeinkosten-Zuschlagssatz (FGKZ)
|
|
Fertigungsgemeinkosten
|
|
Fertigungslöhne
|
|
× 100
|
|
|
Materialgemeinkosten-Zuschlagssatz (MGKZ)
|
|
Materialgemeinkosten
|
|
Fertigungsmaterial
|
|
× 100
|
|
|
Verwaltungsgemeinkosten-Zuschlagssatz (VwGKZ)
|
|
Verwaltungsgemeinkosten
|
|
Herstellkosten des Umsatzes
|
|
× 100
|
|
|
Vertriebsgemeinkosten-Zuschlagssatz (VtGKZ)
|
|
Vertriebsgemeinkosten
|
|
Herstellkosten des Umsatzes
|
|
× 100
|
|
Abbildung 5: Ist-Zuschlagssätze für die Ausarbeitung einer Zuschlagskalkulation
Berechnungen:
Die Bildung von
Ist-Gemeinkostenzuschlägen erfolgt, indem die Gemeinkosten der Hauptkostenstellen zu den zugehörigen Einzelkosten in Beziehung gesetzt werden.
1. Fertigungsgemeinkosten-Zuschlagssatz (FGKZ)
|
Fertigungsgemeinkosten
|
|
Fertigungslöhne
|
|
x 100 =
|
|
x 100 = 122,33 %
|
|
2. Materialgemeinkosten-Zuschlagssatz
|
Materialgemeinkosten
|
|
Fertigungsmaterial
|
|
x 100 =
|
|
x 100 = 19,66 %
|
|
3. Verwaltungs-und Vertriebsgemeinkosten-Zuschlagssatz
|
Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten
|
|
Herstellkosten des Umsatzes
|
|
x 100 =
|
|
x 100 = 13,67 %
|
|
Zwischenabrechnung:
Ermittlung der
Herstellkosten des Umsatzes:
|
Fertigungsmaterial
|
53.000,00 EUR
|
|
+ Materialgemeinkoste
|
10.420,00 EUR
|
|
+ Fertigungslöhne
|
15.000,00 EUR
|
|
+ Fertigungsgemeinkosten
|
18.350,00 EUR
|
|
= Herstellkosten des Umsatzes
|
96.770,00 EUR
|
Zu 4: Kostenüberdeckung und Kostenunterdeckung
|
Mit folgenden Normal-Zuschlagssätzen wurde kalkuliert:
|
|
|
1. Materialgemeinkosten-Zuschlagssatz
|
19,5 %
|
|
2. Fertigungsgemeinkosten-Zuschlagssatz
|
130,5 %
|
|
3. Verwaltungs-und Vertriebsgemeinkosten-Zuschlagssatz
|
12,5 %
|
|
|
|
Die Zuschlagsgrundlagen sind die folgenden Einzelkosten:
|
|
|
1. Fertigungsmaterial
|
53.000,00 EUR
|
|
2. Fertigungslöhne
|
15.000,00 EUR
|
|
Bezeichnung
|
Material
|
Fertigung
|
Verwaltung und Vertrieb
|
Gesamtsumme
|
|
Ist-Gemeinkosten
|
10.420,00 EUR
|
18.350,00 EUR
|
13.230,00 EUR
|
42.000,00 EUR
|
|
Normal-Gemeinkosten
|
10.335,00 EUR
|
19.575,00 EUR
|
12.239,00 EUR*
|
42.149,00 EUR
|
|
Überdeckung (+)
|
|
1.225,00 EUR
|
|
149,00 EUR
|
|
Unterdeckung (-)
|
85,00 EUR
|
|
991,00 EUR
|
|
Abbildung 6: Kostenüberdeckung und Kostenunterdeckung
* Aus Vereinfachungsgründen auf volle EUR gerundet! Berechnung Herstellkosten:
53.000,00 EUR + 15.000,00 EUR + 10.335,00 EUR + 19.575,00 EUR= 97.910,00 EUR x 12,5 % = 12.239,00 EUR
Arbeitsschritte zur Feststellung der
Kostenüberdeckung und Kostenunterdeckung:
- Aufstellung eines Schemas (Auszug aus dem Betriebsabrechnungsbogens – BAB)
- Übertragung der Ist-Zuschlagssätze aus dem Betriebsabrechnungsbogens (BAB)
- Berechnung der Normalgemeinkosten nach Angabe der Normal-Zuschlagssätze
- Feststellung der Über-und Unterdeckung nach folgender Basisinformation:
Normalgemeinkosten > Istgemeinkosten = Überdeckung
Normalgemeinkosten < Istgemeinkosten = Unterdeckung
Beim Vergleich der Ist- und Normal-Gemeinkosten wird festgestellt, ob zu viel (Unterdeckung) oder zu wenig Gemeinkosten (Überdeckung) angefallen ist.
Den zweiten Teil zu "Mehrstufiger Betriebsabrechnungsbogen (BAB) als Gradmesser für die Ermittlung der Kostenkontrolle" finden Sie hier >>
letzte Änderung .
am 25.08.2024
Autor:
Günther Wittwer
|
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23.05.2017 12:55:03 - Gast
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