Kalkulatorische Miete

Stellt ein Einzelunternehmer oder ein Gesellschafter einer Gesellschaft dem Unternehmen Räume oder ein Gebäude unentgeltlich zur Verfügung, dann sollte die dafür ortsübliche Miete als kalkulatorische Miete in die Kostenrechnung einfließen. Damit wird sichergestellt, dass im Falle einer Änderung dieses Umstandes, die Mietkosten auch in der Kalkulation berücksichtigt sind.

Auch im Sinne der Darstellung des tatsächlichen Werteverzehrs sollte die Gebäudenutzung in den Kosten erfasst werden, auch wenn kein Aufwand und auch kein Liquiditätsfluss (Ausgabe) vorliegt. Die Kosten der kalkulatorischen Miete 
werden als Zusatzkosten in die KLR übernommen und stellt somit Kosten für das Unternehmen, im Sinne eines entgangenen Nutzens durch andere Verwendung der Räume, dar. 

Für die eigenen Gebäude entstehen Aufwendungen, wie z.B. Gebäudeabschreibungen, Darlehenszinsen, Grundsteuern, Grundbesitzabgaben, die ein Mieter mit seiner Miete bezahlt. 
Mit dieser Feststellung kann ein Unternehmer diese Aufwendungen nicht zusätzlich als Kosten mit der kalkulatorischen Miete in der Kosten-und Leistungsrechnung übernehmen. 

Es darf nur die kalkulatorische Miete in der Betriebsergebnisrechnung ausgewiesen werden. 

1.Aufgabe 

Für 2013 wurde festgestellt: 

Jährliche Aufwendungen für das betriebseigene Gebäude „Am Höhenring“ in Heimerzheim 

	Jährliche Abschreibung		20.500 EUR
+	Monatliche Aufwendungen für  Hausmeisterservice  2.500 €, davon 20%iger Anteil		6.000 EUR		(2.500 EUR x 12 M. x 20 %)
+	Instandhaltungsarbeiten, nach  Vorlage von Rechnungen		14.500 EUR
+	Zinsaufwendungen		4.000 EUR
=	Gesamtaufwendungen 2013		45.000 EUR

Nach Prüfung beträgt die monatliche ortsübliche  Miete pro qm 
8,00 EUR. Die gesamte Bürofläche beträgt 500 qm. 

Lösung: 

Die Kosten in der Betriebsergebnisrechnung sind mit  48.000 EUR auszuweisen. (12 x 4.000 EUR). 
Es entsteht ein Unterschiedsbetrag von 3.000 EUR. In der geführten Abgrenzungsrechnung wird dieser Unterschiedsbetrag von + 3.000 EUR als kostenrechnerische Korrektur erfasst. 

Sollte festgestellt werden, dass bereits die jährliche Gebäudeabschreibung oder die Zinsaufwendungen in den kalkulatorischen Abschreibungen und Zinsen enthalten sind, so wird der Ansatz für kalkulatorische Miete reduziert. 

Entsprechen die Aufwendungen für das betriebseigene Gebäude der ortsüblichen Miete so entfällt der Ansatz einer kalkulatorischen Miete. 
Die Aufwendungen werden in die Kosten-und Leistungsrechnung übernommen. 

	Wissenstelegramm  Es ist sehr wesentlich, dass für die betriebliche Nutzung von unentgeltlich zur Verfügung gestellten Privaträumen ein kalkulatorischer Mietwert als Kostenbestandteil verrechnet wird.

2. Aufgabe 

Darstellung von Zusatzkosten im Zweikreissystem des  IKR (Industriekontenrahmen)

Bei Anders OHG (Personengesellschaft) sind für 2013 folgende kalkulatorische Kosten in den Rechnungskreis I I zu übernehmen:

1.		Kalkulatorische Abschreibungen		205.000 EUR
2.		Kalkulatorische Zinsen		105.000 EUR
3.		Kalkulatorische Miete		52.000 EUR
4.		Gewährleistungswagnis		92.000 EUR

Im gleichen Zeitraum sind in der Geschäftsbuchführung erfasst worden:

1.		Bilanzmäßige Abschreibungen		180.000 EUR
2.		Zinsaufwendungen		80.000 EUR
3.		Aufwendungen für Gewährleistungen (keine Bildung einer Rückstellung)		20.000 EUR

Der Rechnungskreis I weist das Gesamtergebnis der Anders OHG aus.
Es geschieht eine Gegenüberstellung von Aufwendungen und Erträge.

	Rechnungskreis I
	Erfolgsrechnung Konten Aufwendungen Erträge Abschreibungen 180.000 EUR Zinsaufwendungen 80.000 EUR Aufwendungen für Gewährleistungen 20.000 EUR Gesamtergebnis -280.000 EUR   Merke: Aufwendungen > Erträge = Negatives Gesamtergebnis

Im Rechnungskreis II wird eine Abgrenzungsrechnung und die Daten für die Kosten-und Leistungsrechnung wie folgt ausgewiesen:

	Rechnungskreis II
	Abgrenzungsrechnung              Kosten-und Leistungsrechnung
	Aufwendungen Kalkulatorische Kosten Kosten Leistungen 180.000 EUR 80.000 EUR 20.000 EUR Kalkulatorische>Miete 52.000 EUR 52.000 EUR 280.000 EUR 454.000 EUR  -454.000 EUR Saldo: 454.000 EUR -280.000 EUR -454.000 EUR +174.000 EUR -280.000 EUR +174.000 EUR Der Saldo Gesamtergebnis muss immer mit dem Saldo der Abgrenzungsrechnung und Kosten-und Leistungsrechnung identisch sein.

In der Aufstellung wird ersichtlich, dass Zusatzkosten (hier: kalkulatorische Miete)
Kosten sind, aber in der Geschäftsbuchführung kein Aufwand(Ausgabe) gegenübersteht.

letzte Änderung Günther Wittwer am 09.09.2019

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