![]( "Ermittlung der Körperschaftsteuer einer Aktiengesellschaft")
Eine
Aktiengesellschaft mit dem Sitz oder Geschäftsleitung im Inland unterliegt nach § 1 KStG der unbeschränkten
Körperschaftsteuerpflicht. Somit findet eine Besteuerung der Aktiengesellschaft statt.
Bei der Ermittlung von Körperschaftsteuer sind insbesondere folgende Vorschriften zu beachten:
- das Einkommensteuergesetz als Grundlage für die Ermittlung des zu versteuernden Einkommens
- das Körperschaftsteuergesetz
- die Körperschaftsteuer-Durchführungsverordnung
- die Körperschaftsteuer-Richtlinien als Verwaltungsanweisungen
Gemäß
§ 7 Abs. 1 KStG bemisst sich die Körperschaftsteuer nach dem zu versteuernden Einkommen. Das zu versteuernde Einkommen einer AG als juristische Person basiert auf dem Einkommen, welches sich nach den Vorschriften des
Einkommensteuergesetzes unter Beachtung körperschaftlicher Vorschriften ermitteln lässt (§ 7 Abs. 2 und § 8 Abs. 1 KStG, R 32 Abs. 1 KStR).
Anzeige
Neben aktuellen Fach- und Arbeitsmarkt-Trends für Controller und neu eingegangene Fachbeiträge, informieren wir Sie über interessante Veranstaltungen und stellen Ihnen einzelne Software- Produkte im Detail vor. Werden Sie jetzt monatlich über neue Fachbeiträge, Controlling-Tools und News informiert! Zur Newsletter-Anmeldung >>
Die Einkommensermittlung richtet sich nach dem Wirtschaftsjahr (§ 7 Abs. 4 KStG). Das
Wirtschaftsjahr umfasst regelmäßig einen Zeitraum von zwölf Monaten. Es kann aber vom Kalenderjahr abweichen. Bei einem vom Kalenderjahr abweichenden Wirtschaftsjahr gilt gemäß § 7 Abs. 4 KStG der körperschaftsteuerliche Gewinn als in dem Jahr bezogen, in dem das Wirtschaftsjahr endet.
Zur Ermittlung des zu versteuernden Einkommens ist von dem handelsrechtlichen
Jahresüberschuss / Jahresfehlbetrag auszugehen. Dabei sind nach § 60 EStDV entsprechende innerbilanzielle Korrekturen nach einkommensteuerlichen Vorschriften zu berücksichtigen (z. B. nicht abziehbare
Betriebsausgaben nach § 4 Abs. 5 EStG). Wird eine sogenannte Einheitsbilanz erstellt, die sowohl handels- als auch steuerrechtlichen Vorschriften entspricht, ist das Ergebnis dieser
Bilanz ohne Korrekturen zu übernehmen. Weitere Informationen zum Thema
Korrekturen nach körperschaftsteuerlichen Vorschriften für eine Kapitalgesellschaft >>
Das folgende Schema zeigt, wie das zu versteuernde Einkommen vereinfacht aus dem Handelsbilanzergebnis abzuleiten ist:
Ermittlung des zu versteuernden Einkommens
|
|
|
Jahresüberschuss / Jahresfehlbetrag laut Handelsbilanz
|
+ / –
|
|
Korrekturen nach einkommensteuerlichen Vorschriften(§ 60 EStDV)
|
|
=
|
|
Steuerbilanzgewinn / Steuerbilanzverlust
|
+ / –
|
|
Korrekturen nach körperschaftsteuerlichen Vorschriften
|
|
+
|
|
verdeckte Gewinnausschüttungen (§ 8 Abs. 3 KStG, R 36 KStR)
|
|
+
|
|
nicht abzugsfähige Betriebsausgaben (§ 4 Abs. 5 EStG)
|
|
+
|
|
sämtliche Spenden (§ 9 Abs. 2 KStG)
|
|
+
|
|
nichtabziehbare Aufwendungen (§ 10 EStG)
|
|
–
|
|
steuerfreie Einnahmen(§ 8 EStG):
|
|
|
|
Investitionszulage (§ 13 InvZulG)
|
|
|
|
Erträge und Veräußerungsgewinne aus Beteiligungen (§ 8b KStG)
|
|
–
|
|
verdeckte Einlagen (R 40 KStG)
|
|
=
|
|
Summe der Einkünfte
|
|
–
|
|
abziehbare Spenden (§ 9 Abs. 1 KStG)
|
|
=
|
|
Gesamtbetrag der Einkünfte
|
|
–
|
|
Verlustabzug (§ 10d EStG)
|
|
=
|
|
zu versteuerndes Einkommen
|
Der Körperschaftsteuersatz beträgt aktuell einheitlich
15 Prozent (§ 23 KStG). Der Körperschaftsteuersatz fällt unabhängig davon an, ob Gewinne ausgeschüttet oder thesauriert werden. Hinzu kommt der Solidaritätszuschlag von
5,5 Prozent.
Beispiel zur Ermittlung der Körperschaftsteuer
Ausgangsdaten
zu versteuerndes Einkommen 2009
|
|
400.000 €
|
|
Körperschaftsteuervorauszahlung
|
|
28.570 €
|
|
Vorauszahlung für Solidaritätszuschlag
|
|
2.285 €
|
|
Kapitalertragsteuer
|
|
8.762 €
|
|
Solidaritätszuschlag auf Kapitalertragsteuer
|
|
448 €
|
Die Körperschaftsteuer wird wie folgt berechnet:
|
|
|
zu versteuerndes Einkommen
|
|
400.000 €
|
|
|
|
Körperschaftsteuer 15%
|
|
60.000 €
|
|
–
|
|
Vorauszahlungen
|
|
30.855 €
|
|
–
|
|
Anrechenbare Kapitalertragsteuer
|
|
8.762 €
|
|
–
|
|
Solidaritätszuschlag auf Kapitalertragssteuer
|
|
448 €
|
|
=
|
|
KSt-Nachzahlung (KSt-Rückstellung)
|
|
24.953 €
|
In diesem Beispiel wurde eine anrechenbare
Kapitalertragsteuer berücksichtigt, die seit 2009 durch eine Abgeltungsteuer in Höhe von 25% ersetzt wurde. Es ist darauf zu achten, dass in der
Steuerbilanz eine KSt-
Rückstellung gebildet und die Vorauszahlungen als laufender
Aufwand gebucht werden.
Quellen:
- Ditges, J./ Arendt, U.: Bilanzen, 10. Aufl., Ludwigshafen, 2002
- Verspay, H.-P./Sattler, A. : Die kleine AG, 6. Aufl., Renningen, 2009
- Braun, S/ Dennerlein B./ Wünsche, M. : Steuerrecht und Betriebliche Steuerlehre, 1. Aufl., Köln 2010
letzte Änderung S.D.
am 27.07.2024
Autor(en):
Anna Werner
|
Bleiben Sie auf dem Laufenden mit unserem Newsletter
Tragen Sie sich für den
kostenfreien und unverbindlichen
Newsletter von Controlling-Portal.de ein und erhalten Sie jeden Monat aktuelle Neuigkeiten für Controller. Wir informieren Sie über neue Fachartikel, über wichtige News, aktuelle Stellenangebote, interessante Tagungen und Seminare. Wir empfehlen Ihnen spannende Bücher und geben Ihnen nützliche Excel-Tipps. Verpassen Sie nie mehr wichtige Diskussionen im Forum und stöbern Sie in Software-Angeboten, die Ihnen den Arbeitsalltag erleichtern.
Beispiel-Newsletter >>
Jetzt Newsletter gratis erhalten
Eigenen Fachbeitrag veröffentlichen?
Sie sind Autor einer Fachpublikation oder Entwickler einer Excel-Vorlage? Gern können Sie sich an der Gestaltung der Inhalte unserer Fachportale beteiligen! Wir bieten die Möglichkeit Ihre Fachpublikation (Fachbeitrag, eBook, Diplomarbeit, Checkliste, Studie, Berichtsvorlage ...) bzw. Excel-Vorlage auf unseren Fachportalen zu veröffentlichen bzw. ggf. auch zu vermarkten.
Mehr Infos >>
RS Controlling-System: Das RS- Controlling-System bietet Planung, Ist- Auswertung und Forecasting in einem Excel-System. Monatliche und mehrjährige Planung. Ganz einfach Ist- Zahlen mit Hilfe von Plan/Ist-Vergleichen, Kennzahlen und Kapitalflussrechnung analysieren. 
Über 200 Kennzahlen aus Finanzen, Personal, Logistik, Produktion, Einkauf, Vertrieb, eCommerce und IT.
Wie erstelle ich ein Tacho- oder Ampel-Diagramm? Wie kann ich Abweichungen in Tabellen ansprechend visualisieren? Das wird Ihnen hier anschaulich erklärt. 
Viel ist zum Berichtswesen oder Reporting schon geschrieben worden. Dennoch zeigen Umfragen, dass rund 50 Prozent der Empfänger von Berichten mit dem Reporting nicht zufrieden sind. Jörgen Erichsen erklärt in diesem Buch die Bedeutung und die Handhabung des Berichtswesens speziell für kleinere Betriebe. Mit zahlreichen Beschreibungen, Beispielen und Checklisten.
Bleiben Sie auf dem Laufenden und informieren sich über neue Fachbeiträge, Excel-Tools und Jobangebote auf unserer 
Rollierende Liquiditätsplanung auf Wochenbasis. Mit der Excel-Vorlage „Liquiditätstool“ erstellen Sie schnell und einfach ein Bild ihrer operativen Liquiditätslage für die nächsten (bis zu 52) Wochen. 
